Производственный бюджет является основанием для расчета закупки сырья и материалов, необходимых для производства продукции; трудовых затрат; общепроизводственных расходов. В соответствии с производственным бюджетом готовят сметы коммерческих расходов и общехозяйственных расходов.
Смета затрат на сырье и материалы представляет собой совокупные затраты по всем видам сырья и материалов, которые планируется израсходовать на производство продукции в заданном плановом периоде. Потребность в материалах принимается с учетом остатков складских запасов. Затраты планируются с вычетом стоимости возвратных материальных отходов.
Смета по труду. Цель данного документа — предоставление исчерпывающей информации о расходах на основную и дополнительную заработную плату персонала, занятого в производстве. В смете определяется время в часах, необходимое для изготовления запланированного объема продукции. На основании установленных тарифных ставок и окладов, с учетом сложности и трудоемкости работ и квалификации работников определяются затраты труда в денежном выражении.
Смета общепроизводственных расходов представляет собой планируемые расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, и др.
Смета коммерческих расходов представляет собой план расходов, связанных со сбытом продукции и услуг, включая упаковку, транспортировку, рекламу, заработную плату работникам отдела реализации и др. При составлении сметы следует иметь в виду, что часть расходов на продажу является постоянными расходами, т.е. не зависящими от объемов продаж (расходы на рекламу). Расчет сметы расходов на продажу готовит отдел продаж.
Смета общехозяйственных расходов. В смете рассчитываются плановые расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Как правило, в данном документе могут быть представлены следующие плановые расходы: административно-управленческие; по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг; другие управленческие услуги. Все эти расходы считаются условно-постоянными, так как они в целом не зависят от увеличения или уменьшения объемов производства.
На основании подготовленных смет рассчитывается план прибылей и убытков, который является последним шагом при подготовке операционного бюджета.
Бюджетный отчет о прибылях и убытках (план прибылей и убытков) включает в себя следующие показатели:
выручка от реализации продукции;
себестоимость реализуемой продукции;
валовая прибыль (убыток) (выручка минус себестоимость);
коммерческие расходы;
общехозяйственные расходы;
прибыль (убыток) от продаж («валовая прибыль» (убыток) минус коммерческие расходы, минус общехозяйственные расходы).
Российские нормативные акты допускают другой вариант формирования прибыли предприятия, при котором общехозяйственные расходы, подобно общепроизводственным, распределяются на себестоимость реализуемой продукции. Руководство предприятия само принимает решение о том, как формировать себестоимость продукции и, соответственно, реализационные цены и прибыль. Принятое решение фиксируется в учетной политике предприятия.
Во втором случае план прибылей и убытков будет иметь следующий вид:
выручка от реализации продукции;
себестоимость реализуемой продукции;
валовая прибыль (убыток) (выручка минус себестоимость);
коммерческие расходы;
прибыль (убыток) от продаж (валовая прибыль (убыток) минус
коммерческие расходы).
Второй составной частью главного бюджета является финансовый бюджет. В конечном итоге он представляет собой бюджетный баланс активов и пассивов предприятия. Все количественные оценки доходов и расходов, представленные в операционном бюджете, в финансовом бюджете трансформируются в денежные. Основная цель финансового бюджета — отражение плановых источников поступления финансовых средств и пути их использования. Финансовый бюджет состоит:
• из сметы капитальных затрат;
• бюджета денежных средств;
• бюджетного бухгалтерского баланса.
Смета капитальных расходов представляет собой план по формированию источников инвестиционных ресурсов и направлениям капитальных вложений, связанных с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, земельных участков; реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий и т.п.
Определение необходимости данных действий и привлечение источников финансирования капитальных вложений являются ключевой задачей управленческого учета.
Инвестиции влияют на все экономические показатели результатов производства: себестоимость продукции, прибыль, налогооблагаемую базу; соответственно должны с особым вниманием рассчитываться планируемые цены реализации продукции, денежные потоки, расчеты с инвесторами за предоставленные кредиты, налог на имущество и т.д. В основу сметы капитальных вложений при планировании привлечения инвестиций должен быть положен инвестиционный анализ предлагаемых проектов по реконструкции предприятия, внедрению новых технологий и пр. При условии привлечения дорогостоящих инвестиций и длительного периода окупаемости проекта кредиты могут оказывать весьма значительное влияние на финансовый бюджет и, соответственно, на экономику предприятия в целом.
Бюджет денежных средств. Этот документ представляет собой планируемые поступления денежных средств и различные платежи, которые необходимо осуществить в заданном планируемом периоде. При составлении бюджета выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки. Четко спланированный бюджет денежных средств обеспечивает предприятию достаточную кассовую наличность на любой момент.
Бюджетный бухгалтерский баланс представляет собой прогнозируемые остатки на бухгалтерских счетах на начало и конец планируемого периода, записанные в форме бухгалтерского баланса активов и пассивов.
Для составления этого документа используются данные всех ранее разработанных смет операционного и финансового бюджетов. При помощи бюджетного бухгалтерского баланса:
рассчитываются все базы по налогам: на имущество, добавленную стоимость, на прибыль и др.;
планируется дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе просроченные;
корректируются многие производственные и экономические показатели: себестоимость, цены реализации, управленческие расходы, расходы на продажу, выпуск продукции, реализация и др. в зависимости от поставленных задач и возможных результатов.
Рассмотрение бюджетного бухгалтерского баланса представляет собой последнюю фазу принятия или отклонения главного бюджета либо внесения необходимых изменений и корректировок.
Рассмотрение планового главного бюджета — это серьезное мероприятие как для собственников предприятия, так и для потенциальных инвесторов. Не менее важен бюджет для руководства предприятия, так как он является программой, обязательной для выполнения.
До всех служб организации на основании утвержденного бюджета доводятся ежеквартальные и ежемесячные планы доходов и расходов.
Эффективность и обоснованность бюджетирования оценивается путем сопоставления плановых показателей с фактическими. Как правило, чем точнее планирование, тем меньше отклонений по всем показателям.
2.4.1. Расчет материальных затрат на одну единицу продукции (услуг)
Проведем анализ материальных затрат на ООО «Прогресс М». В табл. 2.4 показаны результаты исполнения статического бюджета.
Таблица 2.4. Исполнение бюджета предприятия (статического) ООО «Прогресс М» в 2007 году (тыс. руб.)
№ п/п Показатели Бюджет Выполнение Отклонение
1 Объем реализации, шт 1 000 800 -200
2 Выручка от реализации продукции 5 000 4 800 -200
3 Производственная себестоимость продукции 3 800 3 200 -600
4 Прибыль от реализации 1 200 1 600 +400
5 Общехозяйственные расходы 750 750 -
6 Коммерческие расходы 70 150 +80
7 Прибыль 380 700 +320
Статический бюджет позволяет оценить только абсолютные показатели исполнения бюджета. Можно отметить, что, хотя принятый объем реализации не был достигнут, выручка от реализации продукции недополучена и превышены расходы на реализацию, предприятие получило прибыль на 320 тыс. руб. больше запланированной.
Статический бюджет отражает факт полученного результата. Статические бюджеты используются для внутрихозяйственных служб, в подразделениях, работа которых не зависит от объемов производства или реализации продукции. Статический бюджет, как правило, предназначен для определенного уровня деловой активности предприятия, он не может использоваться для контроля затрат при изменении уровня активности. Провести детальный анализ результатов деятельности предприятия, используя статический бюджет, невозможно. Поэтому на практике чаще используется гибкий бюджет.
В ООО «Прогресс М» фактический объем реализации меньше запланированного на 200 единиц; соответственно, следует принять во внимание, что затраты на производство 800 единиц продукции должны быть меньше предусмотренных из расчета на
• затраты на производство продукции выше скорректированных плановых затрат, в расчете на единицу продукции они превысили плановые затраты на 0,2 тыс. руб. Именно по этой причине предприятие недополучило 160 тыс. руб. прибыли. Используя данные статического бюджета, можно отметить, что предприятие получило экономию по затратам на производство продукции 600 тыс. руб., и сделать неверные выводы.
Сравнивая статический и гибкий бюджеты, можно сказать, что последний предоставляет более объективные данные для анализа выполнения плановых заданий. Гибкий бюджет можно использовать как для планирования, так и для анализа и оценки различных хозяйственных ситуаций в условиях возможных непредвиденных обстоятельств.
2.4.2. Расчет трудовых затрат
В табл. 2.5 представлены затраты труда в часах, необходимые для производства запланированного объема продукции, и планируемые расчетные расходы на оплату произведенного труда.
Таблица 2.5. Смета по труду производственных рабочих за 2007 г. ООО «Прогресс М»
Показатели Цех № 1 Цех № 2 Цех № 3 Всего
Пиджак Брюки Юбка
Объем производства, ед. 6 900 10 100 4 600
Затраты времени на изготовление единицы продукции, ч 6 4 3
Время на изготовление годового объема продукции, ч 41 400 40 400 13 800 95 600
Ставки почасовой заработной платы, руб. 50 40 40
Стоимость пошива одного изделия, руб. 300 160 120
Расходы на заработную плату, тыс. руб. 2 070 1 616 552 4 238
Затраты времени на изготовление единицы продукции и ставки почасовой заработной платы разрабатываются и устанавливаются плановым отделом на базе контрольного раскроя и пошива изделий.
На основе полученных данных мы можем рассчитать плановую потребность предприятия в работниках, в том числе для цехов № 1, 2 и 3.
При условии, что дневная норма рабочего времени составляет 8 часов, а отпускной период 24 рабочих дня, годовая норма рабочего времени составит приблизительно 1840 часов на одного работника. Следует несколько скорректировать годовую норму на возможность дополнительных отпусков и время нетрудоспособности. Предположим, в среднем это займет 5% годовой нормы рабочего времени. В этом случае плановая годовая норма рабочего времени составит 1750 часов, а потребность в работниках исходя из необходимого времени на изготовление годового объема продукции — 55 человек. Соответственно количество работников по цехам составит:
Цех № 1 —41 400 ч цех № 2 — 40 400 ч цех № 3—13 800 ч
1750 ч = 24 чел.; 1750 ч = 23 чел.; 1750ч = 8 чел.
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (КР) количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и среднее продолжительности рабочего дня (П):
ФРВ==КР*Д*П
Если фактически одним рабочим отработано меньше дней v часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потерг рабочего времени: целодневные (ЦДЛ) и внутрисменные (ВСП):
ЦДЛ - (Дф - Дпл) * КРф * Ппл ВСП= (Пф-Ппл) * Дф * КРф
Анализ использования трудовых ресурсов предприятия представлен в таблице 2.6.
Таблица 2.6. Использование трудовых ресурсов ООО «Прогресс-М»
Показатель
Прошлый год
Отчетный год
Отклонения (+, -)
План
Факт
От прошлого
года
От
плана
2006
(2007)
(2007)
Среднегодовая численность общая
40
31
28
-12
-3
Рабочих (КР) 30 24 21 -13 -3
Количество дней по временной нетрудоспособности, в среднем на одного работающего
5,48
10,74
15,14
+9,66
+4,4
Количество дней отпусков, в среднем на одного работающего 22,5
18,45
23,57 +1,07 +5,12
Отработано за год одним рабочим:
Дней (Д)
229,02
227,8
218,29
-10,73
-9,51
Часов (Ч)
1786,4
1822,4
1713,6 -72,8
-108,8
Средняя продолжительность
7,8
8
7,85 +0,05
-0,15
Рабочего дня (П), ч
Фонд рабочего времени, ч 60737,6 43737, 6 35985 -24752 -7752
Как показывают приведенные данные, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 218,29 дня вместо 227,8, в связи с чем, целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 9,51 дня, а на всех 199,71 дня, или 1597,68 ч (199,71*8).
Исходные данные для дальнейшего расчета:
1. Объем реализации услуг по ремонту одежды -172 360 руб.
2. Численность рабочих - 21 чел.
3. Выработка одного рабочего - 8207руб.
4. Среднедневная выработка - 37,5
Целодневные потери отчетного года в чел/днях составили:
9,51 * 21 = 199,7чел./дн. Зная величину целодневных потерь рабочего времени в чел/дн. и фактическую среднедневную выработку одного рабочего, можно определить величину потерь в целостном выражении, через объем невыполненных услуг и в производительности труда, которые составили: 199,7 * 37,5 = 7488,8 руб. Средняя выработка одного рабочего за анализируемый период при условии исключения целодневных потерь в рублях составляет 8564 руб. ((172 360 + +7488,8)/21), это на 357рубля больше фактической выработки одного рабочего за анализируемый период, которая составляет 8207 руб. Отсюда и потери в производительности труда на 4,34% (8564*100/8207 -100).
2.4.3. Расчет плановой себестоимости и розничной цены единицы изделия по статьям калькуляции
Первый этап составления бюджета предприятия ООО «Прогресс М», принятие программы сбыта или бюджета продаж. Для подготовки бюджета продаж используются различные оценки предполагаемого спроса на выпускаемую продукцию: экспертные оценки специалистов отдела сбыта; статистические прогнозы на основе спроса за прошлые сопоставимые периоды; сложные эконометрические модели и методики.
В данной программе принимаются количество изделий или услуг, которое предприятие предполагает реализовать в следующем сметном периоде, и цены на реализуемую продукцию.
Бюджет продаж планируется по каждому виду продукции, в нем представлен прогноз совокупного дохода. Бюджет продаж является основой всех других бюджетов (смет). На базе его составляется бюджет денежных средств, так как он напрямую зависит от наличных поступлений за реализованную продукцию. Смета расходов предприятия также зависит от полученных доходов и объемов производства. Смета расходов на продажу не может планироваться без учета объемов продаж. Даже смета административно-управленческих (общехозяйственных) расходов может значительно меняться в зависимости от возможностей предприятия. Бюджет продаж должен быть тщательно продуман, так как, если он составлен не очень точно, все другие сметы и финансовые результаты деятельности предприятия будут содержать заведомо ненадежную информацию.
Маркетинговые исследования показали, что наше предприятие сможет реализовать в следующем году три вида продукции по возможным ценам реализации и получить доход в сумме 28 000 тыс. руб. В данном случае бюджет будет выглядеть следующим образом (табл. 2.7).
Таблица 2.7. Бюджет продаж предприятия ООО «Прогресс М» на 2007 год, ед.
Наименование изделия Пиджак Брюки Юбка
Объем реализации 8 000 10 000 5 000
Запасы на начало периода 1 300 200 500
Запасы на конец периода 200 300 100
Объем производства 6 900 10 100 4 600
В ООО «Прогресс М», к этой программе прилагаются многочисленные расчеты и таблицы с информацией о продажах по сезонам, кварталам и месяцам с анализом сбыта по территориям, а также вспомогательные программы сбыта. Бюджет продаж служит отправной точкой процесса подготовки производственной программы предприятия.
Производственная программа составляется в количественных показателях. Объем производства должен полностью обеспечить объем продаж и необходимый уровень запасов. Производственная программа ООО «Прогресс М» представлена в табл. 2.8.
Таблица 2.8. Производственная программа ООО «Прогресс М»
Наименование изделия Количество на реализацию Цена реализации (тыс. руб.) Планируемый доход (тыс. руб.)
Пиджак 8 000 1,75 14 000
Брюки 10 000 1,0 10 000
Юбка 5 000 0,8 4 000
Итого 28 000
При составлении производственной программы следует учитывать планируемое количество готовых изделий на складе на начало и конец периода. Из бюджета продаж выбирается объем реализации по каждому изделию и рассчитывается объем производства:
(Объем производства = Объем реализации - Запасы на начало периода + Запасы на конец периода).
Производственная программа ООО «Прогресс М» разрабатывается по кварталам и месяцам для каждого производственного подразделения по каждому виду изделий (в данном случае будут планироваться также размеры изделий).
Следующий этап анализа представляет собой анализ сметы использования материалов, необходимых для выполнения производственной программы (табл. 2.9).
Таблица 2.9. Смета использования основных материалов ООО «Прогресс М» на 2007 г.
Пиджак Брюки Юбка Всего
Расход на единицу изделия Объем производства Итого Расход на единицу изделия Объем производства Итого Расход на единицу изделия Объем производства Итого
Ткань 1 (м) 1,6 6900 11 040 1,3 10100 13130 0,9 4600 4140 28310
Ткань 2 (м) 1,5 6900 10350 1,2 10100 12120 0,8 4600 3680 26150
В ООО «Прогресс М» пошив всех изделий производится из одинаковой ткани (ткань 1); при этом будет использована подкладочная ткань (ткань 2). Смета использования основных материалов служит основой для составления сметы затрат на приобретение основных материалов. Эта смета должна обеспечить своевременное приобретение необходимых для бесперебойного производства материалов соответствующего качества по оптимальным ценам. При составлении сметы следует принять во внимание уровень запасов на начало и конец планируемого периода. В смете затрат на приобретение основных материалов представлены все виды продукции и, соответственно, все материалы, необходимые для производства планируемых видов продукции, а также нормы затрат материалов и цены приобретения. Окончательным итогом в данной смете будет сумма всех затрат на приобретение материалов (табл. 2.10).
Таблица 2.10. Смета затрат на приобретение основных материалов ООО «Прогресс М» за 2007 г.
Ткань 1 (м) Ткань 2 (м)
Количество основных материалов, необходимое для удовлетворения годовой производственной потребности по смете использования материалов (I) 28 310 26 150
Планируемый запас на конец периода, в том числе: (II)
пиджак (цех № 1)
брюки (цех № 2)
юбка (цех № 3) 800
200х1,6=320
300х1,3=390
100х0,9=90 740
200х1,5=300
300х1,2=360
100х0,8=80
Планируемый запас на начало периода, в том числе: (III)
пиджак (цех № 1)
брюки (цех № 2)
юбка (цех № 3) 2 790
1300х1,6=2080
200х1,3=260
500х0,9=450 2 590
1300х1,5=1950
200х1,2=240
500х0,8=400
Итого необходимо приобрести (I+II-III) 26 320 24 300
Планируемая цена ткани (тыс. руб. за кв. м) 0,4 0,02
Итого планируемые расходы на закупки (тыс. руб.) 10 528 486
Всего (тыс. руб.) 11 014
Далее годовая смета анализируется по месяцам, что особенно важно в условиях сезонности производства.
Следующая статья затрат производства представлена сметой по труду производственных рабочих. Смета по труду готовится для каждого производственного подразделения, в нашем случае — для цехов № 1, 2 и 3. В смете указываются нормы использования времени на изготовление одного изделия, а также ставки почасовой заработной платы работников.
Расчет затрат времени основных производственных рабочих, достаточного для выполнения годовой производственной программы, а также затрат времени по цехам необходим для составления сметы общепроизводственных накладных расходов. Общепроизводственные накладные расходы делятся на регулируемые и нерегулируемые (табл. 2.11).
Таблица 2.11. Смета общепроизводственных расходов ООО «Прогресс М» за 2007 г.
Вид накладных расходов Ставка распределения накладных расходов на час труда основных производственных рабочих (руб.) Накладные расходы (тыс. руб.) Итого (тыс. руб.)
Цех № 1 Цех № 2 Цех № 3 Цех № 1 Цех № 2 Цех № 3
Регулируемые накладные расходы, в том числе:
вспомогательные материалы 5 2,5 3 207 101 41,4 349,4
электроэнергия (переменные затраты) 2 1,5 1,5 82,8 60,6 20,7 164,1
ремонт оборудования (переменные затраты) 0,5 0,4 0,4 20,7 16,2 5,5 42,4
труд вспомогательного персонала 4 4 4 165,6 161,6 55,2 382,4
Итого 11,5 8,4 8,9 476,1 339,4 1228,8 938,3
Нерегулируемые расходы, в том числе:
амортизация 133 129 44 306
труд вспомогательного персонала (постоянные расходы) 50 50 50 150
Свет, вода, отопление 100 100 100 300
техобслуживание и ремонт (постоянные расходы) 158 102 54 314
Итого 441 381 248 1 070
Совокупные накладные расходы 917,1 720,4 370,8 2008,3
Сметная ставка распределения общепроизводственных расходов 22,15 17,83 26,87
Сметная почасовая ставка распределения совокупных накладных расходов по цехам определяется путем деления совокупных цеховых затрат на годовые затраты рабочего времени по цехам производства:
Цех № 1 — 917,1 цех № 2 — 720,4 цех № 3 - 370,8
41 400 = 22,15; 40 400= 17,83; 13 800 = 26,87.
Этот показатель является ключевым в смете общепроизводственных расходов, так как он непосредственно влияет на себестоимость планируемой к производству продукции.
На основании сметных ставок распределения можно определить долю общепроизводственных расходов на производимое изделие: пиджак — 22,15 руб. х 6 час. =132,9 руб.; брюки — 17,83 руб. х 4 час. =71,3 руб.; юбка — 26,87 руб. х 3 час. =80,6 руб.
Смета общепроизводственных расходов является завершающим этапом подготовки плановой информации для составления сметы себестоимости планируемой к производству продукции.
Расчет себестоимости производится на единицу выпускаемой продукции и на весь выпуск продукции по наименованиям (табл. 2.12).
Таблица 2.12. Смета производственной себестоимости продукции ООО «Прогресс М»
Наименование изделия, количество Себестоимость Категории затрат
Ткань 1 Ткань 2 Зарплата производ-ственных рабочих Общепроиз-водственные расходы Произ-водственная себестоимость
Пиджак, 6900 шт. Ед. прод. руб. 640 30 300 132,9 1 102,9
Всего выпуска, тыс. руб. 4 416 207 2 070 917,1 7 610,0
Брюки, 10 100 шт. Ед. прод. руб. 520 24 160 71,3 775,3
Всего выпуска, тыс. руб. 5252 242,4 1616 720,4 7830,8
Юбка, 4600 шт. Ед. прод. руб. 360 16 120 80,6 576,6
Всего выпуска, тыс. руб. 1656 73,6 552 370,8 2652,4
Для расчета плановой производственной себестоимости продукции достаточно:
• выбрать показатели объема производства и использования основных материалов на единицу продукции из сметы использования основных материалов;
• выбрать планируемые цены на основные материалы из сметы затрат на приобретение основных материалов;
• «собрать» все затраты из сметы по труду производственных рабочих и сметы общехозяйственных расходов.
Ткань 1 (тыс. руб.)
Пиджак 1,6 х 0,4 = 0,64 Брюки 1,3x0,4 = 0,52 Юбка 0,9 х 0,4 =0,36
Ткань 2 (тыс. руб.)
1,5 х 0,02 = 0,03 1,2 х 0,02 = 0,024 0,8 х 0,02 = 0,016
После расчета производственной себестоимости следует сравнить полученные цифры с плановыми ценами продаж. Необходимо, чтобы производственная себестоимость изделий была ниже плановых цен. В нашем примере это условие соблюдается.
Наименование Себестоимость Цена
изделия (руб.) (руб.)
Пиджак 1102,9 < 1750
Брюки 775,3 < 1000
Юбка 576,6 < 800
Проведем анализ общехозяйственных (административно-управленческих) и коммерческих расходов. Поскольку ни одно предприятие не может существовать без общехозяйственных расходов, отдельным этапом сметного планирования является составление сметы общехозяйственных расходов, которая представляет собой расчет потребности средств для функционирования административно-управленческого персонала и других расходов, непосредственно не связанных с производственной деятельностью (табл. 2.13).
Таблица 2.13. Смета административно-управленческих расходов ООО «Прогресс М» на 2007 г. (тыс. руб.)
Статьи расходов План
Заработная плата 510
Начисления на заработную плату 204
Командировочные расходы 98
Канцелярские расходы 40,5
Автотранспорт 102
Прочие расходы 58
Итого 1 012,5
И наконец, завершающим этапом планирования расходов предприятия является составление сметы коммерческих расходов (табл. 2.14).
Таблица 2.14. Смета коммерческих расходов предприятия ООО «Прогресс М» на 2007 г. (тыс. руб.)
Статьи расходов План
Заработная плата 305
Начисления на заработную плату 122
Комиссионные 160
Командировочные расходы 83
Канцелярские расходы 94
Автотранспорт 552
Прочие расходы 58,6
Итого 1374,6
Следует заметить, что каждая статья сметы коммерческих расходов и сметы административно-управленческих расходов представляет собой отдельную смету, являющуюся приложением к основной смете, например расчет расходов по заработной плате или расчет командировочных расходов. Итоги всех смет увязываются со статьями расходов сметы коммерческих расходов и сметы административно-управленческих расходов.
Для ООО «Прогресс М» подготовлены все необходимые данные для составления плана прибылей и убытков:
тыс. руб.
Выручка от реализации продукции 28 000,0
Себестоимость реализуемой продукции 18 093,2
Валовая прибыль (убыток)
(выручка минус себестоимость) 9906,8
Коммерческие расходы 1374,6
Общехозяйственные расходы 1012,5
Прибыль (убыток) от продаж (валовая прибыль (убыток) минус коммерческие расходы, минус общехозяйственные расходы) 7519,7
(Себестоимость реализуемой продукции рассчитывается на основании сметы производственной себестоимости продукции 7610 + 7830,8 + + 2652,4= 18 093,2.)
Для оценки планируемого производства можно подсчитать рентабельность продаж (9906,8 : 28 000,0 - 35,4%) и в целом рентабельность по предприятию.(7519,1 : 28 000,0 = 26,9%) и сделать промежуточные выводы о том, что плановые показатели рентабельности в пределах нормы и подготовленная программа отвечает интересам предприятия.
Далее следует рассчитать полную себестоимость планируемой к выпуску продукции и рентабельность каждого вида продукции.
Для достижения этих целей необходимо сумму коммерческих и административно-управленческих расходов (2387,1 тыс. руб.) распределить по видам продукции. В соответствии с затратами времени производственных рабочих можно распределить коммерческие и административно-управленческие расходы с учетом затрат времени на каждый вид изделий (табл. 2.15):
пиджак - 2387,1 : 95 600 х 41 400 = 1033,7 тыс. руб.;
брюки - 2387,1 : 95 600 х 40 400 = 1008,8 тыс. руб.;
юбка - 2387,1 : 95 600 х 13 800 = 344,6 тыс. руб.
Затем рассчитать полную себестоимость каждого вида изделий.
Таблица 2.15. Полная себестоимость единицы продукции ООО «Прогресс М»
Пиджак Брюки Юбка
Административно-управленческие и коммерческие расходы (всего, тыс. руб.) 1 033,7 1 008,8 344,6
На единицу продукции, руб. 149,8 99,9 74,9
Производственная себестоимость единицы продукции, руб. 1 102,9 775,3 576,6
Полная себестоимость единицы продукции, руб. 1 252,7 875,2 651,5
Сопоставляя полную себестоимость единицы продукции с планируемыми ценами, можно сделать вывод, что производство всех видов продукции на нашем предприятии рентабельно. Наиболее рентабелен пошив пиджаков — 139,7%, в то время как пошив брюк (114,3%) и пошив юбок (122,8%) менее рентабельны. Но для покупателей важен полный ассортимент продукции, поэтому выпускать брюки и юбки следовало бы даже в случае, если производство этой продукции было просто неубыточно.
Смета коммерческих расходов и смета административно-управленческих расходов фактически являются сметами производственных подразделений.
С помощью месячных, квартальных и годовых смет подразделений можно эффективно контролировать уровень расходов, сравнивая их с фактическим исполнением и анализируя причины отклонений фактических расходов сметных показателей.
Для обеспечения информации о фактическом исполнении тех или иных плановых данных по подразделениям необходимо вести учет затрат по центрам ответственности.
Учет в системе бюджетирования должен обеспечивать руководство предприятия разного уровня информацией, основанной на исчислении полной и неполной себестоимости, на группировке затрат по функциям и носителям.
Различие между традиционным финансовым учетом и учетом в системе бюджетирования состоит в том, что учетная информация для бюджетирования не носит системного характера и не записывается в хронологическом порядке. Она может быть выделена как часть суммы из занесенной в финансовом учете бухгалтерской записи.
При наличии на предприятии интегрированной компьютерной системы по управленческому учету бухгалтер при вводе информации, отражающей расходы того или иного производственного подразделения, обеспечивает ее кодирование.
Учет по центрам ответственности предполагает выборку необходимой информации из системы финансового учета, накопление данных по каждому центру ответственности и предоставление отчетности, сопоставимой со сметными данными.
Контроль за исполнением бюджетов осуществляется в виде предварительного, текущего и последовательного видов контроля.
Предварительный контроль, по нашему мнению, является самым важным видом контроля. Основная цель предварительного контроля — показать эффективность использования ресурсов предприятия при выборе того или иного варианта производства и реализации продукции. Данный вид контроля осуществляется на стадии планирования при анализе представленных альтернативных вариантов. В результате проведенной оценки принимается и утверждается вариант бюджета, наиболее соответствующий установленным критериям. Предварительный контроль должен осуществляться на каждой стадии составления главного бюджета. Каждая смета в отдельности должна пройти предварительный контроль.
В целом на стадии предварительного контроля каждая смета подвергается пересчету и всестороннему анализу. Тщательно проведенный предварительный контроль обеспечивает устранение всякого рода ошибок, в том числе умышленных. С его помощью достигается включение всех видов затрат в расчет себестоимости планируемой к производству продукции, максимально исключается возможность появления неучтенных затрат непосредственно на стадии производства и реализации.
Профессионально составленный и сбалансированный по всем показателям бюджет предприятия обеспечивает своевременное бесперебойное снабжение производства сырьем и материалами; исключает затраты на хранение излишков сырья и готовой продукции на складах; обеспечивает рациональное размещение работников по рабочим местам, проведение эффективной политики по своевременному привлечению финансовых средств, эффективное размещение свободных денежных средств.
Особенно важен предварительный контроль планируемых инвестиций, поскольку они связаны с отвлечением либо привлечением значительных финансовых средств. Инвестиции, как правило, весьма существенно влияют на финансовые показатели предприятия. Поэтому процесс отбора инвестиционных проектов для реализации связан с оценкой предполагаемых проектов на основе многообразной комплексной информации. К оценке инвестиционных проектов привлекаются квалифицированные специалисты. Производятся расчеты эффективности реализации альтернативных проектов, экологические оценки, рассматривается социальное влияние проектов и т.д.
Инвестиционный проект, отобранный после проведения предварительного контроля, включается в бюджет капитальных вложений, который в свою очередь включается в финансовый бюджет предприятия.
Текущий контроль бюджета осуществляется в ходе его исполнения путем сопоставления плановых показателей с фактическими учетными данными, в процессе которого выявляют отклонения. Выявленные отклонения подвергаются анализу, выясняются причины, их вызывающие. Затем либо выявленные причины устраняются, либо производится корректировка бюджета.
Текущий контроль может осуществляться двумя путями:
1) в режиме «on-lain» — при наличии интегрированной компьютерной информационной системы по управленческому учету;
2) с помощью управленческой отчетности.
В режиме «on-lain» текущий контроль обеспечивается в соответствии с заданной программой. Все производимые расходы при вводе информации соответствующим образом кодируются и в автоматическом режиме фиксируются в графах «фактические расходы» определенных бюджетов. Кроме того, каждая запись сопровождается расчетом экономии или перерасхода на заданный период. Менеджер, контролирующий исполнение того или иного бюджета, принимающий решение по расходам или доходам, в любой момент может видеть реальную картину по всем позициям, необходимым ему для полноценного управления.
Значительно сложнее процедура текущего контроля на предприятиях, в которых нет компьютерной системы по управленческому учету. В этом случае необходимо разработать «внутрифирменную» отчетность и установить сроки ее представления. Как правило, эти сроки отчетности не должны превышать одного месяца. В основном отчетность формируется за рабочую неделю, 10 дней, 20 дней и месяц. При разработке форм отчетности очень важно, чтобы они четко соответствовали плановым формам, а фактические показатели расходов и доходов были сопоставимы с плановыми заданиями. Иначе говоря, нельзя формировать отчетные данные о выполнении планового задания в количественном выражении, если они запланированы в стоимостном выражении, и наоборот; не допускается отчетная информация в валюте, отличной от зафиксированной в смете. Не допускается представление отчетных данных, которые нуждаются в доработке для обеспечения сопоставимости с плановыми показателями. Нет необходимости в излишней детализации информации.
Кроме того, отчетность должна содержать графы, содержащие информацию по отклонениям: экономии и перерасходу (сопоставление фактических показателей с плановыми в абсолютных и относительных показателях).
Очевидно, что менеджеры разного уровня нуждаются в информации разного уровня. Например, менеджеру, связанному непосредственно с производственным процессом в цехе А, необходима детальная информация по использованию каждого вида сырья (в натуральных единицах), количеству произведенной продукции (в натуральных единицах), количеству отработанного каждым работником времени (в часах) и др. Такому менеджеру для выполнения своих обязанностей необходима информация, содержащая до нескольких сотен различных показателей деятельности (плановые задания до него также доводятся в натуральных показателях с соответствующей детализацией). Некоторые формы отчетности менеджеру по производству готовятся ежедневно.
В то же время менеджеру высшего звена, как правило, достаточно информации по 10—15 основным показателям деятельности, он не нуждается в излишне детализированной информации, она перегружает его, это не его компетенция. И периодичность отчетности может быть реже, например один раз в месяц.
В случае возникновения серьезных проблем по исполнению плановых показателей готовятся специальные аналитические записки, в которых подробно разбираются возникшие отклонения фактических данных от бюджетных показателей, выявляются и объясняются причины отклонений, даются рекомендации по устранению выявленных причин либо по корректировке бюджетных показателей. Корректировки, вносимые в какую-либо смету, как правило, затрагивают взаимосвязанные сметы и в целом весь бюджет предприятия.
В компьютеризированной системе управленческого учета внесение каждой корректирующей записи меняет все бюджетные показатели в автоматическом режиме. Очевидно, что внесение корректировок в таком случае должно осуществляться только уполномоченными лицами с фиксированием фамилии лица, внесшего изменение. Лица, не имеющие права вносить изменения в бюджетные показатели, не должны иметь допуска и пароля.
В случае если на предприятии управленческий учет не компьютеризирован, корректировочные записи производятся с учетом взаимосвязи всех показателей, при этом пересчитываются все сметы.
Последующий контроль бюджета осуществляется по завершении бюджетного периода, он носит «исторический» характер. В отличие от текущего контроля, который иначе называют оперативным, последующий контроль бывает более точным и взвешенным, а значит, более глубоким и объективным.
Последующий контроль также осуществляется с помощью форм управленческой отчетности. Они содержат данные по плановым и фактическим показателям, а также данные по отклонениям факта от плана. Кроме того, как правило, формы отчетности предусматривают сопоставимость названных показателей за отчетный и предшествующий периоды.
Осуществление всех трех форм контроля на предприятии обеспечивает целесообразное использование ресурсов и способствует значительному повышению финансовых результатов.
Похожие рефераты:
- Анализ издержек производства на предприятии
Производственный бюджет является основанием для расчета закупки сырья и материалов, необходимых для производства продукции; трудовых затрат; общепроизводственных расходов. В соответствии с производ...- Контроль и анализ издержек производства
Производственные запасы представляют материальную основу производственных фондов предприятия. Как предметы труда они обслуживают сферу производства и полностью потребляются, перенося свою стоимость...- Понятие и виды издержек производства
Издержки производства и себестоимость производства и реализации продукции - важнейшие финансовые показатели деятельности предприятия. Они служат основой для расчета многих других финансовых показат...- Анализ издержек обращения
Анализ издержек обращения предполагает: изучение динамики издержек в целом по предприятию и по статьям в соответствии с динамикой товарооборота; изучение структурных сдвигов в составе издержек обра...- Анализ доходов и издержек обращения
Доходы организаций торговли формируются за счет торговой надбав-ки. Чем выше надбавка, тем выше доходы, и наоборот. Доходы торговле нужны для покрытия издержек обращения, уплаты НДС в бюджет и форм...
|
Дипломные работы 
